?（一）“短期借款”項(xiàng)目的分析

    短期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的還款期在一年（含一年）以下的各種借款。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列的。

    短期借款的分析要注意兩個(gè)方面：一是企業(yè)短期借款的規(guī)模；二是企業(yè)短期借款的相互擔(dān)保情況。

    企業(yè)短期借款的規(guī)模應(yīng)當(dāng)與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需用量相適應(yīng)。因此，企業(yè)短期借款規(guī)模是否合理，應(yīng)當(dāng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展變化情況來(lái)分析。在分析時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)是否有為了調(diào)增流動(dòng)比率而將短期借款反映為長(zhǎng)期借款的情況。企業(yè)之間通常有借款的相互擔(dān)保。對(duì)于擔(dān)保借款，擔(dān)保人要承擔(dān)連帶責(zé)任。企業(yè)為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保，形成企業(yè)的或有負(fù)債。因此，在短期借款分析中，要分析企業(yè)之間借款的相互擔(dān)保情況。在分析中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的情況，了解或有負(fù)債形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘?。企業(yè)的或有負(fù)債，除了為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債外，還有已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債和未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債。對(duì)企業(yè)或有負(fù)債的分析，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真評(píng)估該企業(yè)獨(dú)立董事對(duì)有關(guān)擔(dān)保事項(xiàng)出具的獨(dú)立意見(jiàn)。

    [案例2―17]短期借款分析

    根據(jù)abc公司資產(chǎn)負(fù)債表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注提供的資料，編制該公司短期借款分析表。

    abc公司短期借款分析表有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出：

    （1）abc公司短期借款年末余額為94500000元，比上年減少197050000元，減少54.24%。說(shuō)明企業(yè)大幅度削減了短期借款規(guī)模。企業(yè)短期借款為什么大幅度減少？根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表提供的資料，企業(yè)年末應(yīng)付票據(jù)余額比上年增加327.13%。企業(yè)短期借款大幅度減少，主要是企業(yè)增加了應(yīng)付票據(jù)結(jié)算方式，說(shuō)明該公司短期借款的變動(dòng)是正常的。

    （2）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，公司年末短期借款全為保證借款，均由該公司的控股公司提供擔(dān)保。同時(shí)，abc公司沒(méi)有為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，企業(yè)有關(guān)相互擔(dān)保事項(xiàng)不會(huì)形成企業(yè)的或有負(fù)債。

    （二）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目的分析

    交易性金融負(fù)債，是指企業(yè)承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債，包括企業(yè)發(fā)行的交易性債券、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶的期末余額填列的。

    交易性金融負(fù)債的分析與短期借款分析相同。

    （三）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目的分析

    應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等活動(dòng)中根據(jù)合同進(jìn)行延期付款的商品交易，并且是由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列的。

    應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)根據(jù)合同進(jìn)行延期付款的商品交易，屬于短期商業(yè)信用。短期借款屬于短期銀行信用，應(yīng)付票據(jù)的分析與短期借款的分析基本相同。但在應(yīng)付票據(jù)的分析中，要結(jié)合存貨增減變動(dòng)的分析，注意企業(yè)關(guān)聯(lián)交易情況，防止企業(yè)之間利用應(yīng)付票據(jù)和關(guān)聯(lián)交易調(diào)整利潤(rùn)。

    [案例2―18]應(yīng)付票據(jù)分析

    根據(jù)abc公司資產(chǎn)負(fù)債表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注提供的資料，編制該公司應(yīng)付票據(jù)分析表。

    abc公司應(yīng)付票據(jù)分析表有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出：

    （1）abc公司應(yīng)付票據(jù)年末余額為498672106元，比上年末余額增加381922249元，增加327.13%。其中，銀行承兌匯票比上年末增加343031115元，增加441.09%。企業(yè)應(yīng)付票據(jù)大幅度增加，是不正常的。根據(jù)該公司資產(chǎn)負(fù)債表提供的資料，企業(yè)大幅度減少了短期借款，增加了應(yīng)付票據(jù)結(jié)算方式；根據(jù)該公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注提供的資料，應(yīng)付票據(jù)年末數(shù)比年初數(shù)增加，主要是本年度產(chǎn)量增加導(dǎo)致原材料采購(gòu)量大幅增加。這兩項(xiàng)資料，可以解釋企業(yè)應(yīng)付票據(jù)大幅度增加的一般原因，但要了解其真實(shí)原因，還需要進(jìn)一步分析。如根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表提供的資料，該公司年末存貨比上年增加314064044元，增加63.6%。與上年比較，說(shuō)明企業(yè)應(yīng)付票據(jù)籌集的短期資金并沒(méi)有全部用于流動(dòng)資產(chǎn)，也就是說(shuō)企業(yè)本年流動(dòng)負(fù)債的增長(zhǎng)速度超過(guò)了流動(dòng)資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度。

    （2）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，公司年末應(yīng)付票據(jù)中的銀行承兌匯票，沒(méi)有應(yīng)付給持有本公司5%（含5%）表決權(quán)股份的股東單位的款項(xiàng)，也沒(méi)有關(guān)聯(lián)方交易形成的銀行承兌匯票；而商業(yè)承兌匯票全部是關(guān)聯(lián)方交易形成的。公司商業(yè)承兌匯票年末余額比上年增加38891134元，增加99.77%，并且全部為關(guān)聯(lián)方交易形成。關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)本年發(fā)生數(shù)額較大，年末余額也較大，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析其原因。

    （四）“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目的分析

    應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列的，如果“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末有借方余額的，應(yīng)當(dāng)填列在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目?jī)?nèi)。預(yù)收款項(xiàng)，是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，向購(gòu)買(mǎi)單位預(yù)先收取的購(gòu)貨定金或部分貨款等。預(yù)收款項(xiàng)是企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，需要企業(yè)以提供商品或勞務(wù)來(lái)抵償。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“預(yù)收款項(xiàng)”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列的，如果“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末有借方余額的，應(yīng)當(dāng)填列在資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)。

    應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)的分析與應(yīng)付票據(jù)的分析基本上相同，但在應(yīng)付賬款分析中，還應(yīng)特別注意分析賬齡較長(zhǎng)（如超過(guò)3年）的大額應(yīng)付賬款的情況。

    （1）abc公司應(yīng)付賬款年末余額為302096062元，與年初數(shù)比較，增加144909884元，增加92.19%。應(yīng)付賬款大幅度增加的原因，該公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，主要是因?yàn)楸灸甓犬a(chǎn)量增加導(dǎo)致原材料采購(gòu)量大幅增加。但如前應(yīng)付票據(jù)的分析所指出的，該公司通過(guò)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等商業(yè)信用籌集的短期資金并沒(méi)有全部用于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，因此對(duì)該公司應(yīng)付賬款大幅度增加的原因，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析。

    （2）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，公司年末賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款為1011135元，有的甚至賬齡已有10年，公司應(yīng)當(dāng)主動(dòng)采取措施進(jìn)行清算。

    （3）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，公司應(yīng)付賬款年末余額302096062元中，控股股東xm集團(tuán)公司有135028462元，占應(yīng)付賬款年末余額的44.7%；存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的單位有7059540元，占應(yīng)付賬款年末余額的2.34%。這些單位的應(yīng)付賬款大都是本年新發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為基本上是正常的。

    [案例2―20]預(yù)收款項(xiàng)分析

    （1）abc公司預(yù)收款項(xiàng)年末余額為28580054元，與年初數(shù)比較，增加14879029元，增加108.6%。預(yù)收款項(xiàng)大幅度增加的原因，該公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，主要是因?yàn)楸灸甓犬a(chǎn)銷(xiāo)量增加所致，在扣除以前年度賬齡超過(guò)一年的客戶預(yù)收款項(xiàng)5410780元以后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是正常的。

    （2）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，公司年末賬齡超過(guò)一年的預(yù)收款項(xiàng)為5410780元，原因都是尚未結(jié)算。這些預(yù)收款項(xiàng)賬齡大多為4至5年，有的已有10年，公司應(yīng)當(dāng)主動(dòng)采取措施進(jìn)行清算。

    （3）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，公司預(yù)收款項(xiàng)年末余額中，沒(méi)有持有本公司5%（含5%）表決權(quán)股份的股東單位的款項(xiàng)，也沒(méi)有存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的單位的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是正常的。

    （五）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的分析

    應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）等各種薪酬。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的期末余額填列的。企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，還應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付職工薪酬的類(lèi)別，分別披露其年初賬面余額、本期增加額、本期支付額、期末賬面余額等數(shù)據(jù)。

    應(yīng)付職工薪酬的分析要注意三個(gè)方面：一是企業(yè)職工薪酬的構(gòu)成比例，二是職工薪酬增減變動(dòng)的原因，三是職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等的計(jì)提基數(shù)、計(jì)提比例的確定是否符合有關(guān)規(guī)定。

    （六）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目的分析

    應(yīng)交稅費(fèi)，是指企業(yè)依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅也在該項(xiàng)目列示；企業(yè)交納印花稅、耕地占用稅等，因?yàn)椴恍枰A(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額，不包括在該項(xiàng)目中。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列的，如果“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末余額在借方，用“―”填列。企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，還應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的類(lèi)別，分別披露其年初賬面余額、本年應(yīng)交數(shù)、本年交納數(shù)、期末賬面余額等數(shù)據(jù)。應(yīng)交稅金的分析方法與應(yīng)付賬款相同。

    [案例2―21]應(yīng)交稅費(fèi)分析

    abc公司應(yīng)交稅金分析表有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出：

    （1）abc公司應(yīng)交稅費(fèi)年末余額為1823138元，與年初數(shù)比較，減少3023125元，減少62.38%?？鄢挚鄣脑鲋刀惡螅髽I(yè)年末實(shí)際應(yīng)交稅費(fèi)為17986153元（1823138+16163015），并且主要為應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，說(shuō)明企業(yè)各種稅費(fèi)的繳納是及時(shí)的、正常的。

    （2）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，公司應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)16163015元，說(shuō)明企業(yè)由于存貨大幅度增加，有大量尚待抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

    （七）“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”項(xiàng)目的分析

    應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，應(yīng)當(dāng)支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列的。應(yīng)付股利的分析方法與應(yīng)付賬款的分析相同。

    應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定，應(yīng)當(dāng)支付給銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶的期末余額填列的。應(yīng)付利息的分析，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定利息費(fèi)用的方法是否合乎規(guī)定，計(jì)算是否正確。

    （八）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的分析

    其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，該項(xiàng)目是根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列的。

    其他應(yīng)付款的分析方法與應(yīng)付賬款相同，分析的重點(diǎn)是控股股東應(yīng)付款、關(guān)聯(lián)單位應(yīng)付款和賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付款等。

    [案例2―22]其他應(yīng)付款分析

    abc公司其他應(yīng)付款分析表有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出：

    （1）abc公司其他應(yīng)付款年末余額為68950966元，與年初數(shù)比較，減少3677881元，減少5.06%。說(shuō)明企業(yè)其他應(yīng)付款項(xiàng)目是正常的。

    （2）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，其他應(yīng)付款年末余額中，持有本公司5%（含5%）表決權(quán)股份的股東單位的款項(xiàng)為200000元，均為本公司控股股東xm集團(tuán)公司的款項(xiàng)；關(guān)聯(lián)單位的應(yīng)付款項(xiàng)為1161419元，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為也是正常的。

    （3）abc公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，該公司其他應(yīng)付款年末余額中，賬齡超過(guò)3年的大額其他應(yīng)付款為61176718元，其中，效益工資6345457元、職工房改款3674130元、職工住房補(bǔ)貼36950182元、公共維修基金14206949元，企業(yè)長(zhǎng)期未進(jìn)行結(jié)算或交給有關(guān)管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析其原因。